Az ÁFA-kulcs és az adózás megítélése szempontjából kritikus, hogy meghatározzuk, mi a fő szolgáltatás és mi csak az azt támogató mellékszolgáltatás. Egyetlen rossz minősítés is téves számlázáshoz vagy adózáshoz vezethet, ezért mindig a vevő szemszögéből kell megítélni a szolgáltatás lényegét.

Alapfogalom – miért fontos ez?

Azért lényeges, hogy egy ügyletnél meg tudjuk különböztetni a fő és mellékszolgáltatást, mert

• ez határozza meg az alkalmazandó ÁFA kulcsot
• ez dönti el, mi számít az adóalap részének
• elcsúszhat a számlázás és az adózás, ha rosszul minősítünk.

Az Áfa tv és az uniós ítélkezési gyakorlat szerint az ügyletet mindig gazdasági egységében kell nézni, nem csak a számlasoron szereplő tételek alapján.

Mi a fő szolgáltatás?

Fő szolgáltatás az, amiért az ügyfél valójában fizet, ami a szerződés központi célja. A NAV és a bírósági gyakorlat elsőként azt vizsgálja, mire irányult a felek akarata, mit akart a vevő megkapni. Ha a vevő szemszögéből egy bizonyos elem az ügylet lényege, a többi azt szolgálja, hogy ezt jobb feltételekkel tudja igénybe venni.

Példa: szálláshely szolgáltatásnál tipikusan maga a szoba a fő szolgáltatás, a recepció, takarítás, wifi ehhez képest kísérő jellegű.

Mi a mellékszolgáltatás?

Mellékszolgáltatás az, amely önmagában nem önálló cél a vevőnek, csak segíti a fő szolgáltatás igénybevételét, vagy szorosan kiegészíti azt. Az EU Bírósága is kimondta, hogy járulékos az a szolgáltatás, amely nem önálló célként jelenik meg, hanem a fő szolgáltatást teszi vonzóbbá, használhatóbbá.

A magyar Áfa tv szerint az értékesítés teljesítéséhez közvetlenül kapcsolódó költségek – még külön szerződés esetén is – az adóalap részét képezik. Ez tipikusan a mellékszolgáltatások költsége.

ÁFA kulcs – a fő szabja meg a melléket

Alapszabály: a mellékszolgáltatás a fő szolgáltatás ÁFA kulcsával adózik. Nem külön ügyletként kell minősíteni, hanem a fő ügylet részének. Ezért fontos előbb eldönteni, mi a fő, és csak utána lehet ÁFA kulcsról beszélni.

Ha például a fő ügylet 5 százalékos adókulcsú szálláshely szolgáltatás, akkor az ahhoz kapcsolódó mellékszolgáltatások is 5 százalékkal adóznak, feltéve, hogy valóban kísérő jellegűek.

Tipikus gyakorlati példák

• Szállás plusz reggeli: a legtöbbször egy összetett szolgáltatás, amelynél a szállás a fő, a reggeli mellék, így egységes ÁFA kulccsal adózik, ha valóban csomagként értékesítik.
• Csomagolás, fuvarozás termékértékesítésnél: ha a vevő célja a termék megszerzése, a szállítás és a csomagolás mellékszolgáltatásnak minősül, költségük az adóalap része.
• Engedélyeztetés, ügyintézés építési munkánál: ha a szerződés célja a kivitelezés, az engedélyeztetés ehhez képest mellékszolgáltatás, az építési szolgáltatás áfa kulcliával adózik.

Határhelyzetek – amikor nem mellékszolgáltatás

Nem minősül mellékszolgáltatásnak, ha a vevő szemszögéből a két elem önálló célt tölt be, külön is értelmezhető szolgáltatás. Ha egyik sem alárendelt, előfordul, hogy két külön adójogi ügyletről beszélünk, eltérő ÁFA kulccsal. Ilyenkor a szerződés, a felek akarata és a teljes körülmények vizsgálata dönt.

Kulcspontok röviden

• A fő- és mellékszolgáltatás megkülönböztetése eltérő ÁFA-kezelést eredményez.
• Mindig az ügyfél szemszögéből kell értékelni a főszolgáltatást.
• Hibás besorolás téves számlázást okozhat.
• Ez szolgáltató cégeknél gyakori probléma.
• Javasolt: szolgáltatáscsomagok dokumentálása.