Egy vállalkozás pénzügyi kockázatai nem mindig láthatók közvetlenül a mérlegben. A kezességek, garanciák, peres ügyek és más függő kötelezettségek később jelentős pénzkiáramlást okozhatnak, ezért azonosításuk és megfelelő bemutatásuk a megbízható beszámoló alapvető része.

Mit jelent a mérlegen kívüli tétel

Mérlegen kívüli tétel lehet egy már fennálló szerződéses kötelezettség vagy követelés, amelynek mérlegbe kerülése egy későbbi eseménytől függ. A fordulónapon tehát már létezik valamilyen jogviszony, de még bizonytalan, hogy tényleges fizetési vagy teljesítési kötelezettség keletkezik. Ettől azonban a gazdasági kockázat valós marad.

Gyakori függő kötelezettségek

Tipikus példa a másik vállalkozás tartozásáért vállalt kezesség, a garancia, az opciós megállapodás vagy egy folyamatban lévő per. Kapcsolt vállalkozásoknál gyakori, hogy a csoporttagok egymás hiteleiért vállalnak felelősséget. Ezek közvetlenül nem csökkentik a saját tőkét, de teljesítésük gyorsan jelentős likviditási terhet okozhat.

Mikor szükséges céltartalék

Ha a múltbeli eseményből eredő fizetési kötelezettség valószínűvé válik, és összege megbízhatóan becsülhető, már nem elegendő mérlegen kívüli tételként kezelni. Ilyenkor céltartalék képzése válhat szükségessé. A minősítést szakértői véleményekkel, jogi dokumentumokkal és valószínűségi becslésekkel kell alátámasztani, majd minden fordulónapon felülvizsgálni.

A kiegészítő melléklet szerepe

A mérlegen kívüli tételek részletes információi elsősorban a kiegészítő mellékletben jelennek meg. Be kell mutatni a jogcímet, a becsülhető összeget, a teljesítést kiváltó feltételeket és a bizonytalanság jellegét. A kapcsolt felekkel szembeni kitettségeket különösen körültekintően érdemes ismertetni, mert ezek jelentősen befolyásolhatják a vállalkozás kockázati megítélését.

Folyamatos belső nyilvántartás

A mérlegen kívüli tételeket nem elegendő évente egyszer összegyűjteni. Célszerű közös nyilvántartást működtetni a pénzügyi, jogi és beszerzési terület bevonásával. Ebben szerepeljen minden garancia, kezesség, peres ügy és opció. A rendszeres felülvizsgálat támogatja a pénzáramlás tervezését, valamint megelőzi a hirtelen és dokumentálatlan eredményromlást.

Kulcspontok röviden

• A mérlegen kívüli tétel is valós kockázatot hordozhat
• Gyakori forma a kezesség, garancia és peres ügy
• Valószínű fizetési kötelezettségnél céltartalék válhat szükségessé
• A kiegészítő mellékletben részletes bemutatás kell
• A tételeket folyamatosan nyilván kell tartani